В правоприменительной практике многие субъекты хозяйствования задаются вопросом: может ли быть подвергнуто юридическое лицо, не уплатившее арендную плату за землю, находящуюся в государственной собственности, по подп. 1.5 п. 1 Указа Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 160) к административной или уголовной ответственности? И в каких случаях это может происходить.
Действительно, согласно подп. 1.5 п. 1 Указа № 160 неуплата или неполная уплата арендной платы, нарушение срока представления плательщиками арендной платы расчета ее суммы влекут ответственность, установленную законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета).
При этом следует отметить, что Указ № 160, в том числе Положение о порядке определения, исчисления и уплаты арендной платы, утвержденное данным Указом, устанавливают единство терминологии, подходов к порядку уплаты арендной платы и освобождения от ее уплаты, идентичные подходам к земельному налогу, определяемым Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК).
Размер ежегодной арендной платы за земельный участок определяется местным исполнительным комитетом или администрацией свободной экономической зоны.
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Порядок исчисления и уплаты земельного налога определен главой 20 НК. При этом плательщики арендной платы за земельные участки пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин). Зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм арендной платы производится налоговыми органами в порядке, установленном для зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов (п. 1.3 Указа № 160).
К тому же налоговые органы при осуществлении контроля, применении способов обеспечения уплаты арендной платы и пеней, взыскании этой платы и пеней пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для осуществления налогового контроля, применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней.
Это означает, что неуплата или неполная уплата арендной платы, нарушение срока представления плательщиками арендной платы расчета ее суммы влекут ответственность, аналогичную в случае совершения правонарушений в сфере налогообложения или уклонения от уплаты сумм налогов, сборов.
Исходя из сказанного, можно заключить, что если лицо уклоняется от уплаты арендной платы за земельной участок, то он может быть привлечен к административной ответственности по ст. 14.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП), где речь идет о неуплате или неполной уплате плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора, пошлины. Административная ответственность в ст. 14.4 КоАП различается в зависимости от того, осуществлено ли такое деяние умышленно или неосторожно, выявлено ли в результате проверки, суммы недоимки и других обстоятельств.
В пользу того, что в этом случае будет применяться ст. 14.4 КоАП говорит примечание к главе 14 КоАП, в котором сказано, что под плательщиком понимается плательщик налогов, сборов (пошлин), а также иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, учет которых осуществляется налоговыми органами. А под налогом, сбором (пошлиной) понимаются законно установленные налоги, сборы (пошлины), а также иные обязательные платежи в республиканский или местные бюджеты, учет которых осуществляется налоговыми органами.
Вместе с тем следует отметить, что согласно ч. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1-6 ст. 14.4 КоАП неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), если ими: не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их текущих (расчетных) банковских счетах денежных средств (в их электронных кошельках электронных денег), достаточных для исполнения своевременно направленной плательщиком (иными обязанными лицами) платежной инструкции (платежных инструкций) в банк на исполнение такого налогового обязательства в полном объеме без последующего отзыва.
В случае же умышленно неисполнения данной обязанности на сумму, превышающую 2000 базовых величин, теоретически, речь может идти об уклонении от уплаты налогов (ч. 1 ст. 243 УК). Однако заметим в этой связи, что диспозиция ч. 1 ст. 243 УК сформулирована таким образом, что преступным признается сокрытие, умышленное занижение налоговой базы, уклонение от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений. Неуплата или неполная уплата арендной платы, нарушение срока представления плательщиками арендной платы расчета ее суммы не свидетельствует о том, что в такой ситуации имело место сокрытие или занижение налоговой базы или уклонение от предоставления налоговой декларации. За неуплату арендных платежей уголовная ответственность наступать не может. Полагаем, что теоретически ст. 243 УК в обозначенной ситуации может применяться только в случае расширительного толкования такого понятия как «умышленное уклонение от предоставления налоговой декларации (расчета)». Согласно п. 3 постановления Пленума Верховного суда республики Беларусь от 26 марта 2015 г. № 1 «О практике применения судами законодательства по делам об уклонении от уплаты налогов, сборов (статья 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь)» уклонение от представления налоговой декларации (расчета) заключается в умышленном непредставлении ее в налоговый орган в установленный срок при наличии такой возможности.
Поэтому если лицо просто не может исполнить свою обязанность по уплате арендных платежей за землю, не прибегая при этом к обману, подлогу и т.д., то речь в таком случае может идти только о штрафной – гражданско-правовой ответственности.
Адвокат юридической консультации Ленинского района г. Гродно Вадим Хилюта.
